（原標題： 五步掌握資源綜合利用的稅收優惠政策 ）

資源綜合利用稅收優惠政策，是國家給予利用粉煤灰、尾礦、三剩物等廢棄資源的生產企業的扶持和激勵。其中，增值稅優惠包括免征、即征即退、先征后退等；企業所得稅優惠體現為減計收入總額。納稅人在日常生產經營中，由于不了解優惠資格認定程序、優惠政策適用條件等，導致不能充分享受合法權益，甚至面臨補稅風險。本文建議納稅人從以下五個方面入手，防范稅收風險，保護合法權益。   　　初次認定時及時與稅務機關溝通   　　《資源綜合利用認定證書》是納稅人到稅務機關申請資源綜合利用減免稅的必要條件。凡未取得認定證書的企業，一律不得辦理稅收減免手續。增值稅優惠屬于報批類，納稅人享受稅收優惠的起始時間自稅務機關審批確定的日期起執行；所得稅優惠屬于備案類。   　　按照正常流程，納稅人先到行業行政管理部門申請資源綜合利用認定，然后憑認定證書到稅務機關申請稅收優惠。實際工作中，企業取得認定證書往往滯后，認定證書批準有效期開始日與稅收優惠資格申請日之間存在時間差。為了維護納稅人的合法權益，稅務機關審批確定的日期一般按照認定證書的有效期開始日，將認定證書批準有效期開始日與到稅務機關申請日期間未享受的稅收優惠進行補退稅款。但如果是享受免征增值稅優惠的貨物已開具了增值稅專用發票，稅務機關就不會補退此期間該貨物已納增值稅。   　　例如，某橡膠制品有限公司利用廢舊輪胎生產膠粉，可以享受免征增值稅優惠，《資源綜合利用認定證書》有效期為2010年1月-2011年12月。該企業在2010年底取得認定證書后，即到稅務機關申請稅收優惠。因此，稅務機關批準享受稅收優惠開始時間是2011年1月，稅務機關在審批時發現，該企業已將免征增值稅貨物開具了增值稅專用發票，2010年已征增值稅不退稅。該納稅人在認定證書有效期內沒有享受到全部稅收優惠。   　　為防范縮短享受優惠政策時間的風險，建議納稅人：1、向有關部門申請認定證書時應同時與稅務機關聯系。向稅務機關咨詢稅收政策時，也可以請稅務機關通過各種渠道與發證部門溝通信息，提請其及時審批發證，減少認定證書批準有效期開始日與稅收優惠資格申請日之間的時間差。2、對享受稅收優惠政策的貨物，在認定證書批準有效期開始日就嚴格按照稅收政策要求核算，免征增值稅貨物不能開具增值稅專用發票。3、認定證書有效期2年，認定證書有效期到期前，提前辦理重檢手續。   　　分清不同稅種可享受一定優惠   　　享受增值稅優惠和享受企業所得稅優惠各有對應的條件，財政部、國家稅務總局發布的《關于資源綜合利用及其他產品增值稅政策的通知》（財稅[2008]156號）和《關于執行資源綜合利用企業所得稅優惠目錄有關問題的通知》（財稅[2008]第47號）分別作了明確規定。但實際工作中，納稅人往往會根據能否享受增值稅優惠類推能否享受企業所得稅優惠，擴大或縮小了優惠享受范圍。   　　例如，某水泥有限公司享受增值稅即征即退優惠，企業所得稅申報時就減計收入，實際該企業生產摻廢比例達不到企業所得稅優惠政策要求，擴大了優惠政策享受范圍。又如，某企業利用100%的廢塑料生產塑料制品，不能享受增值稅優惠，即類推也不享受企業所得稅優惠，縮小了優惠政策享受范圍。   　　為防范擴大或縮小享受稅收優惠范圍，納稅人應關注：1、綜合利用的資源。所得稅優惠的范圍按資源分三類：共生、伴生礦產資源；廢水（液）、廢氣、廢渣；再生資源。增值稅優惠的范圍主要是廢水（液）、廢氣、廢渣；再生資源。2、生產產品的名稱，應該是目錄中列明的產品，其中有所得稅與增值稅優惠共同產品名稱，也有適用所得稅優惠特有的產品名稱。3、產品達到的技術標準。兩個稅種的優惠都有嚴格的技術標準，由有權部門出具證明。尤其需要注意的是，同時出現在所得稅和增值稅優惠目錄中的產品摻廢要求不一樣，所得稅優惠目錄中產品摻廢比例高。例如，利用粉煤灰生產的砌塊，生產原料中粉煤灰比例不低于30%就能享受增值稅優惠，但要享受企業所得稅優惠，比例須達到70%.總體上，所得稅優惠范圍更廣，但技術標準的要求高于增值稅。   　　取得發票可避免被稅務協查   　　根據《國家稅務總局關于納稅人無償贈送粉煤灰征收增值稅問題的公告》（國家稅務總局[2011]第32號）要求，自2011年6月1日起，納稅人將粉煤灰無償提供給他人，應根據《增值稅暫行條例實施細則》第四條的規定征收增值稅，銷售額應根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十六條的規定確定。享受增值稅優惠的利廢企業因為可以免稅或退稅，在購進粉煤灰等廢棄資源時，必須積極取得增值稅專用發票，或按規定取得普通發票，并建議將開票金額大的發票拿到稅務機關協查其真實性。   　　正確填寫申報表能防范查賬   　　增值稅申報表分為兩大列，分別列明“一般貨物及勞務”和“即征即退貨物及勞務”的申報信息。兼營納稅人經常將即征即退貨物與一般貨物合并申報在“一般貨物及勞務”內，稅務機關在征、退稅信息比對時，會因為“即征即退貨物及勞務”欄空白而無法比對。同時，稅務機關會認為該戶存在一般貨物進項稅多抵扣、少繳稅，而即征即退貨物少抵扣、多繳稅又全部退稅的隱患，從而進行納稅檢查，延遲退稅。   　　為防范被查賬或推遲退稅，納稅人應分別核算享受稅收優惠政策和不享受稅收優惠政策貨物的銷售收入，正確填寫增值稅申報表。   　　預繳申報注意方式   　　由于符合資源綜合利用企業所得稅優惠要求的減計收入，在匯算清繳時才能實現，納稅人進行所得稅預繳申報時，如果按月度或季度實際利潤預繳，就會出現預繳稅金大于匯算清繳應納所得稅，多占用的資金要到次年匯算清繳后才能無息退還。有的納稅人為避免資金被占用，在預繳時，通過預提費用減少應納稅所得額，到匯算清繳時將虛假預提費用沖回，虛假預提費用與減計收入金額基本一致。但是，這樣做的結果會使稅務機關認為納稅人沒有如實申報，進而要求其補繳所得稅。   　　為防范資金被占用，納稅人可以采取的措施是，向主管稅務機關申請，企業所得稅分月度或分季度預繳時，不按月度或季度實際利潤預繳，按照上一年度應納稅所得額的月度或季度平均額預繳，或者按照稅務機關認可的其他方法預繳。需要注意的是，預繳方法一經確定，該納稅年度內不得隨意變更。

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